Истории успеха

Поставщик не отразил ндс. Контрагент не выставляет счет-фактуру. Как получить налоговый вычет по НДС. Аннулирование записи книги покупок

Вопрос аудитору

Организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Вычеты подтверждены документально: есть счета-фактуры от контрагента, подписанные обеими сторонами, акты выполненных работ и т.д. Однако инспекция при проверке посчитала, что вычеты неправомерны, так как в книге продаж поставщика, выставившего счета-фактуры, они не отражены. Правомерна ли позиция налогового органа?

По правилам НК РФ налогоплательщик вправе заявить вычет по НДС при одновременном соблюдении следующих условий (п. 1 , 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • товары (работы, услуги) приняты к учету;
  • есть надлежащим образом оформленный счет-фактура;
  • товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ право на вычет НДС не ставится в зависимость от перечисления НДС в бюджет контрагентами налогоплательщика либо от правильности ведения контрагентами соответствующих учетных регистров по НДС (в т.ч. книг продаж).

На практике налоговые органы на местах зачастую отказывают в вычете налога по причине расхождений между книгой покупок налогоплательщика и книгой продаж поставщика.

Дело в том, что в ходе камеральных проверок инспекция определяет реальность хозяйственных операций. При выявлении каких-либо расхождений (например, между показателями декларации налогоплательщика и декларации его контрагента) инспекция выставит налогоплательщику-покупателю требование о представлении пояснений. Покупателю необходимо ответить на него, подтвердив реальность сделки. Подробнее о требовании см. .

Получив ответ от налогоплательщика, налоговый орган запросит подтверждающие документы у контрагента.

Налоговый орган должен изучить все представленные документы в рамках камерального контроля. Если инспекция придет к выводу о необоснованности вычетов по НДС, это будет зафиксировано в акте, составленном по итогам проверки (п. 5 ст. 88 , абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Таким образом, автоматически вычеты не снимаются, если данные книги покупок покупателя не совпали с данными книги продаж поставщика.

Отметим, что отказ налогового органа в вычете можно обжаловать в суде. Арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Суды указывают, что вычет НДС покупателем не зависит от действий его контрагентов. В частности, от регистрации поставщиком в книге продаж выставленного покупателю счета-фактуры. Книга продаж не является основанием для предъявления НДС к вычету (см. постановления ФАС Московского округа от 03.10.2012 № А40-12936/12-115-31 , ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 № А65-27977/2010).

3 актуальных вопроса по декларации НДС

Вопрос 1: Почему поставщик не отразил в учете сумму НДС, указанную покупателем в декларации?

Частой причиной, когда поставщик не отразил данные в декларации по НДС, выступает недобросовестность партнера. В этом случае, либо не отражена отгрузка товара в бухгалтерском учете, либо поставщик является контрагентом. Как правило, посредники предоставляют счет-фактуру на приобретение товара, но НДС по операции оплачивает комитент или принципал.

В налоговой отчетности посредник указывает сведения, отраженные в журнале учета полученных и выставленных счет-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). В случае, если поставщик не сдал декларацию по НДС, не предоставил журнал учета или обнаружены ошибки в документах, то налоговая инспекция не проверит достоверность отчетности покупателя и посредника.

При возникновении подобной ситуации можно затребовать от контрагента письменное пояснение о том, что он посредник, а значит, не отражает информацию по счет-фактуре в книге продаж. Покупатель направляет в налоговую службу разъяснение спорной ситуации, приложив ответ поставщика.

Образец пояснения в налоговую по НДС, когда наши поставщики не показали нас в книге продаж представлен ниже. Либо заполнить объяснение по установленной форме, где указать достоверные сведения по счет-фактуре, которую не отразил посредник, доказав почему у вас в декларации есть вычет.

Как ответить на запрос ифнс, если поставщик выдал счет-фактуру, но не отразил в декларации?

«На требование ИФНС о предоставлении пояснения к декларации по НДС ООО «Свет» за 2 квартал 2016 года разъясняем. Счет-фактура № 109 от 10 мая 2016 года на сумму 150000, в том числе НДС – 27000 была выставлена ООО « Мир» и отражена в книге покупок ООО «Свет». По данным налоговой отчетности и книги продаж счет-фактура № 109 не отражена в учете, т.к. ООО «Мир» является посредником и не регистрирует подобные документы. Для подтверждения достоверности данных налоговой декларации по НДС главный бухгалтер ООО «Свет» приложит к данному разъяснению заполненную форму пояснений таблицу 1.»

Вопрос 2: Почему НДС по декларации поставщика меньше, чем сумма вычета в счет-фактуре покупателя?

Подобные случаи возникают из-за технической ошибки или различия в отражении вычета при возврате товара покупателем. В последней ситуации поставщику выставляется счет-фактура на реализацию, по которой вычет со стоимости возврата отражает в разделе 8 налоговой декларации. Но нередки моменты, когда поставщик занижает выручку на стоимость возвращаемого товара, что и оказывается причиной расхождений между начислениями партнеров.

Ниже предложен образец, как ответить на запрос налоговой по НДС , если расходятся суммы вычета по причине возврата товара. К пояснению прикладывается заполненная форма таблицы 1.

Как составить пояснение для ифнс при несоответствии сумм вычета по НДС между покупателем и поставщиком:

«ООО «Мечта» купило товар у ООО «Дружба» на сумму 177 000 рублей , в том числе НДС – 2700 рублей, отразив покупку счет-фактурой № 1952 от 21 октября 2016 года. Позднее – 27 октября 2016 года ООО «Мечта» вернули часть товара на сумму 35400 рублей, в том числе НДС – 5400 рублей, отразив возврат счет-фактурой № 916 и зарегистрировав ее в книге продаж ООО «Мечта». Но в учете ООО «Дружба» была уменьшена выручка с реализации на сумму 5400 рублей, а не учтен вычет НДС. Вследствие этого поясняю причину расхождений и указываю разъяснение в таблице 1 установленной формы»

Вопрос 3: Почему не соответствуют суммы выручки и авансов по выписке банка?

Нередки ситуации, когда товар уже отгружен, а закупщик указывает в платежном документе об оплате аванса. Так как не многие фирмы начисляют НДС с уплаченных авансов при отгрузке в отчетном квартале, поэтому покупатели часто задаются вопросом - как пояснить расхождения по авансам полученным и поступлениям через банк. Но согласно п.1 ст.154 НК РФ это никак не влияет на изменение налоговой базы по налогу.

С целью избегания подобных ситуаций лучше указывать в налоговой отчетности все полученные авансы за отчетный период. И в ответ на требование ифнс о том, что поступления на расчетный счет за квартал превышают выручку по НДС предоставить уточненную декларацию.

В случае, если поступило требование о пояснении несоответствия книги продаж и выписки банка, то лучше разъяснить, что полученная выручка или авансы не относятся к поступлениям в отчетном квартале, но подлежат бухгалтерскому учету по мере их поступления. Например, за товары, отгруженные в предыдущем квартале.

Задавая вопрос, почему по банку прошла сумма больше чем реализация и авансы начисленные, в практике не часто эти суммы совпадают с выписками за отчетный период.

Что делать если поставщик поменял учредителя и не сдал декларацию по НДС?

При выборе партнера обращайте внимание на надежность и легальность деятельности. Так, если поставщик не сдал декларацию по НДС, ответственность ложится на покупателя. После проведения тщательной налоговой проверки организации-покупателю выставляют штраф и доначисляют налог. Законность сделок с таким контрагентом подлежит обжалованию в суде.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 30.10.2017 № Ф05-15674/2017 признал, что покупатель не вправе требовать с поставщика счет-фактуру по приобретенной продукции в рамках гражданского спора.

Предмет спора : Организация потребовала от поставщика предоставить счет-фактуру по приобретенной продукции в целях получения вычета НДС. Поставщик отказался от выставления счета-фактуры, посчитав, что у него отсутствует такая обязанность.

За что спорили : счет-фактура на 720 000 рублей

Кто выиграл : организация-поставщик

Поставщик не выставил организации-покупателю счет-фактуру на приобретенную продукцию. Вследствие этого организация не смогла получить налоговый вычет по НДС. Данное обстоятельство и явилось причиной обращения в суд.

В суде компания потребовала обязать поставщика выставить надлежаще оформленный счет-фактуру на стоимость отгруженной продукции. Суды отказались удовлетворять данное требование. Суд кассационной инстанции подтвердил обоснованность судебных решений, указав на следующие обстоятельства.

Поставщик в полной мере исполнил свои обязательства перед покупателем – товар был поставлен точно в срок и полностью соответствовал условиям договора. Товар был получен покупателем по акту приема-передачи, полностью оплачен и принят на учет.

БУХ.1С открыл канал в мессенджере Telegram. Этот канал ежедневно с юмором пишет о главных новостях для бухгалтеров и пользователей программ 1С. Чтобы стать подписчиком канала, необходимо установить мессенджер Telegram на телефон или планшет и присоединиться к каналу: https://t.me/buhru (или набрать @buhru в строке поиска в Telegram). Новости о налогах, бухучете и 1С - оперативно в вашем телефоне!

Вместе с тем, первичных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика и его право на применение налоговых вычетов (счет-фактура и накладная), с товаром передано не было. Организация направила в адрес поставщика претензию о предоставлении документов, которая была оставлена без ответа, и документы в адрес организации так и не поступили.

Однако такое поведение поставщика не означает, что он нарушил какие-либо требования законодательства, и покупатель может истребовать с него спорные документы.

Счет-фактура не является ни вещью, которую ответчик был обязан передать истцу, ни принадлежностью товара. Также счет-фактура не является и документом, относящимся к товару. Данный документ используется в сфере налоговых правоотношений. При этом нормы НК РФ к подобным спорам (об истребовании документов в рамках гражданских отношений) не применимы.

Условиями договора прямой обязанности по передаче ответчиком счета-фактуры покупателю установлено не было. Между тем, рассчитывая на заявление в будущем налогового вычета НДС, организация должна была прописать в договоре обязанность поставщика по представлению счета-фактуры. А также оговорить неустойку за невыставление первичных документов.

В противном случае, у поставщика не появляется никакой обязанности по передаче покупателю счета-фактуры. В связи с этим кассация и отказала организации в удовлетворении заявленных требований.

Здравствуйте, Валерий.

Налоговая инспекция может лишить покупателя права на вычет
по НДС, если при проведении налоговой (камеральной, выездной) проверки будет выявлено, Поставщик, выставивший счет-фактуру, не предоставляет отчетность в ИФНС.
Налоговый вычет по счету-фактуре такого Поставщика может быть квалифицирован, как необоснованная налоговая выгода , а действия организации-покупателя – признаны неосмотрительными и неосторожными (п. 1, 3 и 11 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Иными словами, организация обязана принять меры по проверке добросовестности контрагента. В противном случае инспекция может обвинить организацию в получении необоснованной налоговой выгоды и лишить ее права на налоговый вычет.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, Определения ВАС РФ от 6 мая 2010 г. № ВАС-5351/10, и иные).
Однако существует и противоположная арбитражная практика.

По мнению многих судей, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в случае если ИФНС докажет один из следующих фактов:
1) организации было известно о нарушениях , допущенных контрагентом, поскольку организация и ее контрагент являются аффилированными или
взаимозависимыми лицами;

2) деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Это отмечено в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
В первую очередь необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53):
1) организация считается невиновной в совершении правонарушения , пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
2)организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения;
3) обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на ИФНС.
Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, налоговое законодательство не обязывает организацию
контролировать, как ее контрагенты сдают налоговую отчетность, и не
устанавливает зависимости между действиями этих контрагентов и правом на
вычет по НДС (определения ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-14953/09, от 29 апреля 2009 г. № ВАС-5585/09, от 8 октября 2008 г. № 12676/08 и иные).

также интересуют сроки в которые поставщик обязан произвести коррекцию декларации

Поставщик должен в первую очередь уплатить налог в бюджет, а затем сдать уточненную декларация в ИФНС за 2 квартал 2015 г. Предоставить в ИФНС уточненные сведения можно в любой день.