1. Поясните, суть износа основных средств, амортизации, фонда амортизационных отчислений.

2. Дайте характеристику фонду амортизационных отчислений: процесса формирования, использования, кругооборота. Покажите, при каких условиях обеспечивается воспроизводство основных средств за счет фонда амортизационных отчислений.

3. Покажите, какие проблемы возникают с фондом амортизационных отчислений и воспроизводством основных средств в условиях инфляции.

4. Покажите необходимость, сущность и условия использования переоценки основных фондов. Насколько переоценка основных средств решает проблемы воспроизводства?

5.Покажите основные последствия переоценки для финансово-хозяйственных результатов предприятия, для экономики страны.

6. Покажите, как влияет переоценка основных фондов на остаточную, среднегодовую стоимость, налог на имущество предприятия.

7. Покажите порядок проведения переоценки основных фондов на предприятии.

Примечание: при выполнении задания используйте учебники и учебные пособия по экономике фирмы, финансам предприятия, бухгалтерскому учету, основам бизнеса, основам предпринимательской деятельности.

Правовая часть .

1. Дайте подробную характеристику основным правовым документам, на основании которых производится переоценка основных средств.

2. Приведите примеры коэффициентов переоценки по видам основных фондов по годам.

Примечание: при подготовке используйте официальные печатные издания и программу «Консультант +» или «Гарант».

Расчетная часть . Привести самостоятельный пример перерасчета стоимости ОПФ самостоятельно выбранногопромышленного предприятия.

Или самостоятельно провести анализ примера.

Имеются данные по предприятию «Х»:

Наименование основных средств	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	Норма амортизационных, отчислений, % в год	Дата ввода в эксплуатацию
Оборудование №1
Оборудование №2
Оборудование №3
Оборудование №4

Используется линейный метод амортизации. Коэффициент переоценки на 1.01. 2010 года – 1,08; на 1.01. 2011 года – 1, 09; на 1.01. 2012 года – 1,07. Все остальные годы переоценки не было. Рассчитайте размер фонда амортизационных отчислений по проамортизированному оборудованию без переоценки и с переоценкой. Предположительно, коэффициент инфляции соответствует коэффициенту переоценки. Инфляция в 2007 – 2009 годах равнялась 10% ежегодно. Покажите, сколько теряет фирма при покупке нового оборудования в условиях переоценки основных фондов и без переоценки.

10. Себестоимость: понятие, структура, динамика.

Теоретическая и аналитическая часть.

1. Дайте определение и разграничение понятий – себестоимость, издержки, затраты на производство и реализацию. Покажите важность и значение для предприятия категории «себестоимость».

2. Охарактеризуйте виды себестоимости: цеховая, фабрично-заводская, полная. Определите условия использования данных категорий, их взаимосвязь. Приведите примеры.

3. Разграничьте понятия: плановая, нормативная (расчетная) и фактическая себестоимость. Назовите условия и возможности использования данных вариантов себестоимости.

4. Определите структуру себестоимости по элементами затрат и по калькуляционным статьям. Приведите конкретные примеры калькуляционных статей и элементов затрат в промышленности, в строительстве, в торговле, общественном питании, на транспорте.

5. Покажите особенности метода по элементных затрат и методов калькуляции фактической себестоимости, условия и возможности их использования.

6. Дайте характеристику способов группировки и списания затрат на производство и реализацию продукции в себестоимость.

7. Опишите основные методы анализа структуры и динамики себестоимости продукции. Приведите условные примеры.

8. Назовите основные проблемы в области себестоимости, с которыми сталкиваются российские предприятия. Каким образом, на ваш взгляд, возможно решение данных проблем?

Примечание: при выполнении задания воспользуйтесь учебниками и учебными пособиями по экономике фирмы, основам предпринимательской деятельности, основам бизнеса, финансам предприятия, бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности.

Правовая часть.

Дайте подробную характеристику основным правовым документам, на основании которых делаются расчеты себестоимости продукции, работ и услуг промышленности, строительства, торговли, транспорта, общепита (положения о составе затрат по производству и реализации про-

Примечание: при подготовке и выполнении используйте официальные печатные издания и программу «Консультант +» или «Гарант».

Расчетная часть. Провести анализ себестоимости продукции самостоятельно выбранного промышленного предприятия, привести примеры калькуляции себестоимости продукции

Новые экономические условия нашей жизни и, как следствие, инфляционные процессы породили необходимость постоянной коррекции стоимости всего движимого и недвижимого имущества государства и наиболее ценной его части – основных средств. К основным средствам относится и библиотечный фонд (субсчет 018). Переоценки библиотечного фонда существенно осложнили жизнь бухгалтерам и заведующим школьными библиотеками. По мнению библиотечных специалистов, стоимостные операции с фондом должны выполняться бухгалтерами, поскольку переоценка основных средств требует немалой подготовки и навыков. Человеку, не имеющему экономического образования, непросто разобраться в методике использования коэффициентов.

Переоценка балансовой стоимости библиотечных фондов выходит за рамки чисто библиотечной деятельности. Однако в условиях работы школьных библиотек (с централизованными бухгалтериями или часто меняющимися школьными бухгалтерами) переоценку «доверяют» выполнить заведующим библиотеками: «Посчитайте стоимость фонда и мы возьмем вашу цифру».

Библиотечным работникам понятна работа с определенными, утвержденными бухгалтерией коэффициентами при списании документов из фонда. Групповая подборка документов по инвентарным номерам тоже задача библиотеки. Однако стоимостная переоценка всего фонда требует другого подхода.

Основными документами по переоценке библиотечного фонда являются следующие:

Постановления Правительства Российской Федерации:

от 14 августа 1992 г. № 595 «О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации»;

от 25 ноября 1993 г. № 1233 «О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций»;

от 18 сентября 1997 г. № 1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен»;

от 24 июня 1998 г. № 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценки основных фондов»;

Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, Министерства имущественных отношений РФ, Государственного комитета РФ по статистике от 25 января 2003 г. № 25/ 6н/14/7 «Об утверждении порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений»;

Письмо Министерства культуры РФ «Временные рекомендации о переоценке библиотечных фондов» от 22 апреля 1994 г. № 01-75/16-29.

1. Переоценка основных средств производится «в целях периодического пересчета их стоимости из смешанных цен различных лет, по которым они учтены в бухгалтерском учете, в единые цены , существующие на дату, по состоянию на которую проводится переоценка». (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 47, ст. 4699.)

2. Переоценке подлежит все перечисленное имущество бюджетного учреждения, независимо от источника его приобретения. Переоценка основных средств и нематериальных активов проводится в первом полугодии 2003 года по состоянию на 1 января 2003 года. Стоимость должна быть выражена в ценах на 1 января 2003 года.

3. Стоимость библиотечного фонда, отраженная в книге суммарного учета библиотеки, перед новой переоценкой должна соответствовать данным бухгалтерского учета. Это достигается планомерной сверкой (ежегодной, полугодовой, квартальной) документов учета библиотеки и бухгалтерии.

4. Исходными данными для переоценки библиотечного фонда является балансовая стоимость , отраженная в бухгалтерском учете на 1.01.2003, а также индексы (коэффициенты) пересчета балансовой стоимости для определения восстановительной стоимости. Библиотечные фонды переоцениваются по годам поступления (приобретения) книг и других материалов на основании записей в инвентарной книге, книге суммарного учета и бухгалтерского регистра.

5.При расчете восстановительной стоимости библиотечных фондов исходными данными являются не год издания книги (или другого издания), а дата фиксации данного издания в учетных документах.

6.Библиотечные фонды исключены из перечня основных фондов, по которым осуществляются амортизационные начисления; переоценка осуществляется только по коэффициентам переоценки (без амортизации). Однако при подведении стоимости библиотечного фонда за каждый год следует снимать стоимость списанных изданий.

7. Восстановительная стоимость изданий, поступивших в фонд до 1 января 1998 г., уменьшается в 1000 раз. (Постановление Правительства Российской Федерации № 1182 от 18 сентября 1997 г.)

8. Результаты переоценки оформляются актом комиссии , который является основанием для внесения изменений в данные бухгалтерского учета и в книгу суммарного учета библиотечного фонда (cм. приложение).

Произведем на примерах переоценку библиотечного фонда на 1.01.2003.

Вариант 1 (простой). Библиотечный фонд был пересчитан по состоянию на 1.01.97. Стоимость фонда деноминирована. Предположим, стоимость фонда равна 10 000 рублей. Балансовая стоимость фонда увеличивается на коэффициент 2,55. Получается – 25 500.

Годы	Стоимость поступл.	Kоэффициенты	Восстановл. стоимость
1997	1 000	2, 49	2 490
1998	1 000	2,29	2 290
1999	1 000	1,86	1 860
2000	1 000	1,47	1 470
2001	1 000	1,27	1 270
2002	1 000	1,09	1 090

Итого: 10 470.

Стоимость выбывших изданий в период с 1997 по 2002 год (включительно) должна быть списана по бухгалтерскому учету библиотеки на уменьшение фонда основных средств. Издания удалены из фонда по коэффициентам, действующим до 1.01.2003, и какому-либо пересчету не подлежат. Восстановительную стоимость приобретают издания, имеющиеся в наличии в фонде. Таким образом, восстановительная стоимость на 1 января 2003 года: 25 500 +10 470 = 35 970.

Вариант 2 (сложный). Библиотечный фонд не переоценивался вообще, или имеются сомнения относительно достоверности переоценки стоимости фонда. Следует, пользуясь предложенной методикой, начать переоценку с самого первого правительственного постановления.

Приводим полную таблицу применяемых коэффициентов переоценки библиотечных фондов (на 1 января 2003 г.)

Начать переоценку библиотечного фонда следует с 1992 года (первое правительственное постановление). Необходимо стоимость книг, числившихся по состоянию на 1.01.91 (условно
1 000), увеличить в 36 раз, а стоимость поступивших в 1991 году (условно 100 рублей) увеличить в 15 раз. В 1991 году было списано изданий (условно) на 50 рублей

Таким образом, новая стоимость фонда на 10.01.1992 составила 37 450 (1000 х 36 + 100 х 15 – 50) руб.

В 1993 году в 29 раз увеличена балансовая стоимость этой же категории фондов, приобретенных до второго полугодия 1992 года, в 21 раз – приобретенных во втором полугодии 1992 года (условно 100 руб.), в 8 раз – приобретенных в первом полугодии 1993 года (условно 100 руб)., в 3-м квартале – 2,7 (условно 10 руб.) и в 4-м квартале – 1,4 (условно 10 рублей). Списано изданий различных лет (условно) на 50 рублей. Получается:

37450 х 29 + 100 х 21 + 100 х 8 + 10 х 2,7 + 10 х 1,4 – 50.

Восстановительная стоимость библиотечного фонда по постановлению Правительства № 1233 на 1.01.94 равна
1 088 941 рублей.

В 1994 году переоценка коснулась фондов, приобретенных до 1994 года (коэффициент в пределах 1,7–3,2) и приобретенных в 1994 году. Поквартальные коэффициенты: 1,5 –2,5; 1,3–1,9; 1,2–1,5; 1,1–1,2.

Правом выбора уровня переоценки (минимальный, средний, максимальный) обладает бухгалтерия. Для примера выбран максимальный коэффициент.

Предположим, в каждом квартале поступало книг на 100 рублей, а списано за год на 50 рублей:

1 090 441 х 3,2 + 100 х 2,5 + 100 х 1,9 + 100 х 1,5 + 100 х 1,2 – 50.

Восстановительная стоимость библиотечного фонда по постановлению правительства № 967 на 1.01.95 равна 3 485 271 рублей 20 копеек.

В результате деноминации денежной массы и изменения цен балансовая стоимость книжных фондов библиотек уменьшена в 1000 раз , т.е. коэффициент переоценки равен 0,001.

Следует помнить, что «при списании библиотечного фонда (по ветхости или по содержанию), передаче его в установленном порядке другим организациям и учреждениям, книги, включенные в соответствующие акты, переоцениваются по аналогичной методике. При этом общая сумма, полученная в результате переоценки по акту, списывается по бухгалтерскому учету учреждения (библиотеки) на уменьшение фонда основных средств» (Письмо Министерства культуры РФ «Временные рекомендации о переоценке библиотечных фондов» от 22 апреля 1994 г. № 01-75/16-29).

При переоценке документов, списываемых из библиотечного фонда, необходимо учитывать следующее:

1. Списываемые издания группируются по периодам поступления (регистрации) по единому коэффициенту. Под коэффициентом переоценки понимается произведени е всех коэффициентов, применяемых к документам этой группы или отдельному документу. (Смотрите далее примеры.)

2. Коэффициенты переоценки, применяемые к конкретной группе документов или отдельному изданию, должны соответствовать коэффициентам изменения балансовой стоимости соответствующих частей фонда.

3. Каждая централизованная бухгалтерия органов образования сама принимает решение относительно применения интервального значения коэффициентов (1994, 1995, 1996). Передача права решения заведующему школьной библиотекой может быть оправдана только в исключительных случаях.

4. Для оперативной работы по организации списания заведующим библиотеками рекомендуется создать свою таблицу с привязкой инвентарных номеров (по дате поступления) к полученному произведению коэффициентов.

Период поступления документов	Постановления Правительства РФ о переоценке фондов						Итоговый коэффициент с учетом деноминации		Инвентарн. №
						№ 1611-р 2002
1980 и ранее

Рассмотрим примеры получения стоимости списываемой литературы.

Вариант 1 (простой). В акте 2003 года списываются издания 1981 года. Сначала суммируются их цены на момент приобретения (1,0 + 0,80 + 0,70 и т.д.). Затем полученную сумму умножают на произведение коэффициентов.

например, общую сумму 30 рублей умножают на 34,0 (36 х 29 х 3,2 х 3,2 х 1,25 х 2,55). В примере используется максимальный коэффициент при применении интервального значения.

Стоимость списанного в 2003 году по акту – 1020 рублей.

Вариант 2 (сложный). Стоимость списанной литературы складывается из стоимости изданий, полученных в разное время. Их необходимо сгруппировать по кварталам, полугодиям, годам. Следует применить полагающиеся этим периодам коэффициенты и суммировать стоимость. Например, в 2003 г. списываются издания 1995 (1 кв.) и 1996 года (1 кв.) поступления. Сумма списываемых изданий 1995 года (1 кв) (условно 100 руб.) умножается (при максимальном коэффициенте) на произведение коэффициентов: 2,8 х 1,25 х 2,55. Сумма поступлений 1996 года (1 кв) (условно 120 руб.) умножается на 1,18 и 2,55.

Таким образом,

100 х 2,8 х 1,25 х 2,55 + 120 х 1,18 х 2,55 = 1 253,58.

Полученную сумму необходимо разделить на 1000 из-за деноминации. В результате общая стоимость списанной литературы составит 1 рубль 25 копеек.

Чтобы не вычислять нужный коэффициент каждый раз применительно к конкретному изданию, рекомендуем воспользоваться итоговыми коэффициентами, приведенными в таблице (максимальное и минимальное значение).

Для подсчетов можно использовать типовую программу Microsoft Excel, которая позволяет произвести точные расчеты и создать форму списка изданий.

Результаты переоценки библиотечного фонда оформляются актом комиссии, который является основанием для внесения изменений в данные бухгалтерского учета и в книгу суммарного учета библиотечного фонда.

Приложение

«Утверждаю»

Директор

«___» ___________ 200_____ г.

«_______» _________200_____ года составлен зам.директора школы _________________(Ф.И.О), бухгалтером ____________________________(Ф.И.О), зав.библиотекой _______________(Ф.И.О.)

Во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 15 ноября 2002 г. № 1611-р произведена

переоценка библиотечного фонда школы № _______

На «____»_____200_г. стоимость библиотечного фонда составляет____________ рублей (цифрами) ___________ __________________________________ рублей (прописью)

Приложение (расчет стоимости фонда)

Зам.директора школы ______Ф.И.О.

Бухгалтер ______Ф.И.О.

Зав. библиотекой ______Ф.И.О.

Литература:

1. Иванова Е.В., Шекова Л.К. Переоценка библиотечных фондов в образовательных учреждениях // Советник бухгалтера. – 2000. – № 1.– С. 37–42.

2. Ушакова Л., Зуева Е. Сколько стоит библиотека? К проблеме переоценки фондов // Библиотека в школе. – 2002. – № 3. – С.3.

3. Шилов В.В. Учет и переоценка библиотечных фондов. Нормирование недостачи: Консультация // Научные и технические библиотеки. – 1999. – № 11. – С. 28–48.

Бизнес функционирует на базе основных фондов. Это ключевые, если не считать акций и иных ценных бумаг, активы. Существует ряд процедур, главным образом бухгалтерской природы, которые можно осуществлять в отношении основных фондов. В числе самых распространенных - переоценка. Несмотря на то что ее проведение прямо не предписывается никаким законом, данная процедура - вовсе не простая формальность. Она может оказать реальное воздействие на эффективность бизнеса сразу в нескольких аспектах. Поэтому корректность проведения оценки исключительно важна. Каковы критерии, определяющие качество данной процедуры? Какого рода нормы регулируют ее проведение? Какими могут быть результаты переоценки основных средств?

Что такое основные средства

Сначала небольшой теоретический экскурс. Прежде чем изучать, что такое переоценка основных средств, рассмотрим суть этого действия. В большинстве организаций есть имущество, которое используется как ресурс для производства, выполнения работ или оказания услуг и в иных целях. Совокупность составляющих его элементов и называется основными средствами. Бухгалтерское законодательство предписывает бизнесу вести их учет. Исходя из этого нюанса, определение основных средств можно дополнить формулировкой - это то имущество, срок пользования которого 12 и более месяцев (данный срок определен теорией и практикой релевантного законодательства).

В числе дополнительных критериев признания тех или иных элементов основными средствами можно отметить такие, как, например, предназначенность для внутреннего пользования (то есть имущество не для продажи), а также наделенность свойствами, предполагающими извлечение экономической выгоды. В общероссийском классификаторе основных фондов, а также в отраслевых нормативных актах к основным средствам, как правило, причисляются здания (или же сооружения), а также машины (оборудование), различного рода приборы, компьютеры, транспорт, хозяйственный инвентарь и т. д.

Тонкости бухучета

Для учета основных средств используются два основных бухгалтерских счета: 01 и 03. Соответствующего типа имущество компании оценивается, исходя из трех типов стоимости: первоначальной, остаточной, а также восстановительной. В рамках первой они принимаются к учету. Рассмотрим, что такое первоначальная стоимость более подробно.

Согласно общепринятому в среде российских бухгалтеров определению первоначальная стоимость представляет собой совокупность расходов компании на покупку (или же изготовление) основных средств, исключая НДС. При этом если имущество было подарено организации, то его первоначальная стоимость основывается на рыночной цене на момент поступления в распоряжение фирмы.

В бухучете предусмотрены процедуры, при которых первоначальная стоимость имущества может быть изменена. В числе таковых - переоценка основных средств. В случае, если задействована именно эта процедура, то имуществу присваивается восстановительная стоимость - предполагается, что она более актуальна, чем первоначальная, так как в ней учтены текущие цены и иные факторы.

Необходимость в переоценке

Таким образом, переоценка основных средств - это уточнение их реальной стоимости. Для чего эта процедура нужна? Главным образом речь здесь идет о том, чтобы указать верные сведения, касающиеся финансовой отчетности. Вполне может получиться так, что в ходе переоценки выяснится, что основные средства гораздо дороже или, наоборот, дешевле их текущих рыночных эквивалентов.

Вместе с тем переоценка основных средств - добровольная для организаций процедура. При этом она может осуществляться только в отношении имущества, которое принадлежит фирме на праве собственности. Переоценка стоимости основных средств может осуществляться не более 1 раза в год.

Основные средства во многих организациях - это базовые активы. То, в каком они эксплуатационном состоянии находятся, может интересовать инвесторов или акционеров (текущих или потенциальных). Информация о том, как реально идут дела в фирме, должна быть достоверной.

Какие еще цели может преследовать организация, инициируя такие процедуры, как повторная оценка и переоценка основных средств? Это может быть, например, увеличение размера уставного капитала. Частый вариант здесь - повышение цены акций за счет дополнительных материальных активов, образовавшихся в процессе переоценки. К слову, этот механизм на практике пригождается предприятиям, в отношении которых законодатель имеет требования в аспекте величины уставного капитала - есть такие отрасли. Поэтому если фирма, ведущая деятельность в подобном сегменте, не проведет вовремя переоценку, то есть некий риск, что регулятор вынесет нежелательное предписание о прекращении работы.

Еще один фактор, который может объективно обусловить необходимость в проведении соответствующей процедуры, - корректировка цен (тарифов). Проводя переоценку и выявив, что себестоимость выпуска товаров стала выше, предприятие может обоснованно выставить более высокие цены и сделать свою бизнес-модель стабильнее.

Во многих случаях кредитор (как правило, банк), определяя величину возможного займа для предприятия, ведет анализ устойчивости компании, исходя именно из величины основных средств. Поэтому переоценка может сыграть важную роль в аспекте привлечения бизнесом выгодного кредита.

Переоценка или анализ стоимости имущества?

В некоторой степени близким к переоценке основных средств явлением считается анализ стоимости имущества. В чем его специфика? Дело в том, данного рода анализ - процедура, не подлежащая официальному оформлению и фиксации в первичных и бухгалтерских документах. Методология, применяемая компаниями (как правило, это сторонние фирмы), производящими его, может быть существенно несхожа со стандартами, принятыми в практике проведения как таковой переоценки основных средств.

Вместе с тем, анализ стоимости имущества, как правило, дешевле и проще с организационной точки зрения и потому во многих случаях предпочтительнее, если стоит задача, например, показать величину основных средств тому же банку или инвесторам. Однако если речь идет о необходимости сократить базу для исчисления налогов, необходимы соответствующая всем критериям переоценка основных средств, амортизация и иные сопутствующие процедуры.

Факторы изменения стоимости

Каковы основные причины, обуславливающие изменение стоимости основных средств? Можно выделить две группы. Во-первых, это инфляционные факторы. С течением времени товар, купленный ранее, во многих случаях становится дешевле относительно покупательной способности субъектов экономических процессов. Во-вторых, это износ - эксплуатационный или естественный (в силу сроков годности деталей и материалов). В-третьих, это фактор технологического прогресса - некоторые виды ресурсов (особенно такие, как электроника) с течением времени значительно устаревают и потому быстро теряют в рыночной цене.

Что будет, если не проводить переоценку?

Выше мы отметили, что переоценка первоначальной стоимости основных средств - добровольная для российских предприятий процедура. Однако отказ от ее проведения может обусловить некоторые риски. Например, если фирма, не задействовав переоценку, искусственно завысит показатели своих активов относительно реальных, то может увеличиться база для имущественного налога. В свою очередь, если цифры завышены и при этом явно необоснованно, предприятие может утратить привлекательность в глазах инвесторов или кредиторов.

Таким образом, проведение переоценки основных средств - хотя и необязательная, но очень желательная процедура. Во многих случаях ее проведение в соответствии с корректным алгоритмом может гарантировать получение выгодного займа, положительной оценки со стороны действующих или потенциальных инвесторов. Несмотря на то, что переоценка - процедура добровольная, в законодательстве, как и в российской бухгалтерской практике, есть ориентиры и критерии, определяющие оптимальный сценарий ее проведения. Каким может быть рекомендуемый алгоритм выполнения задачи, связанной с уточнением стоимости основных фондов? Рассмотрим возможные сценарии, а также сопутствующие им нюансы.

Алгоритм переоценки

Основной механизм проведения процедуры, о которой идет речь, - это пересчет первоначальной, исходной стоимости имущества или же вычисленной до этого восстановительной с учетом амортизации, что была начислена за период пользования ресурсом.

Как правило, решение о том, что в организации будет проводиться переоценка стоимости основных средств подлежит документированию во внутрикорпоративных источниках. Чаще всего это соответствующего назначения приказ руководства. В данном документе необходимо отразить то, какие именно ресурсы будут переоцениваться: все, что есть у фирмы, или какие-то отдельные типы, методику фиксации процедуры на бухгалтерских счетах, а также перечень должностных лиц, ответственных за ход переоценки.

По завершении процедуры результата может быть два. Первый - когда восстановительная стоимость оказывается меньше, чем первоначальная. В этом случае результат - уценка. Второй сценарий - когда восстановительная стоимость выше. В этом случае результатом будет дооценка. Иногда бухгалтерами фиксируется коэффициент переоценки основных средств. Например, если первоначальная стоимость была 100 тыс. рублей, а восстановительная оказалась 70, то соответствующий показатель составит 0,70.

Стоит отметить важнейший нюанс. Если предприятия хотя бы раз провело переоценку основных средств, то аналогичная процедура должна осуществляться и в дальнейшем, и притом на регулярной основе. Таковы предписания в Правилах бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Однако, как отмечают некоторые эксперты, в данном документе не указано, с какой конкретно периодичностью должна осуществляться переоценка. Отмечено только, что не чаще раза в год.

В рекомендации Минфина, вместе с тем, есть пункт, согласно которому переоценка объектов (основных средств) должна идти, исходя из ожидаемого изменения их стоимости в 5%. То есть, как только у фирмы есть основание полагать, что основные средства, например компьютеры, подешевели (или по каким-то причинам подорожали) на 5%, можно проводить переоценку. Хотя каждая фирма вправе устанавливать свои критерии. Однако по факту их определения соответствующие записи компания должна внести в документы, отражающие учетную политику.

Переоценка и учетная политика

Некоторые эксперты отмечают, что источники права, регулирующие процедуры переоценки, не требуют, чтобы в учетной политике фирмы фиксировалась периодичность проведения соответствующей процедуры. Но если руководство компании все же решило это сделать, то полезно дополнить данную запись формулировкой, отражающей возможность провести переоценку в сроки, которые могут отличаться относительно установленных.

Например, в тех случаях, когда рыночная ситуация предполагает существенную корректировку стоимости каких-либо видов основных средств в конкретный период. В свою очередь, решение о том, что частоту переоценки следует изменить, фирма может принять на базе того самого "полуофициального" анализа рыночной стоимости ресурсов.

Отметим, что в случае если фирма перестанет производить пересмотр стоимости основных средств на регулярной основе, то это, как следует из одного письма Минфина, может быть расценено как изменение положений учетной политики, которое, в свою очередь, исходя из требований бухгалтерского законодательства, должно иметь обоснования, подкрепленные цифрами в бухгалтерской отчетности, и быть корректным образом оформлено во внутренней документации компании.

При этом, если изменения в учетной политике фирмы таковы, что финансовые результаты работы организации оказались совсем иными, как если бы ничего не менялось, должна быть произведена денежная оценка соответствующих корректировок. Как правило, в таких случаях компания должна отразить динамику изменения по релевантным показателям как минимум на основе двух измерений (то есть за два года). Поэтому, перед тем как принять решение об отказе от практики проведения переоценок, организации следует провести как минимум две процедуры соответствующего типа.

Оценка "оптом"

Существует интересный и полезный вариант с проведением переоценки - ее объектом становится не совокупность отдельных объектов, а группа однородных. При этом компания может определять нужные критерии классификации самостоятельно - в правилах бухгалтерского учета нет строгих рекомендаций на этот счет. В некоторых других источниках права, в частности, в письмах Минфина, присутствуют ориентиры, по которым объекты можно группировать, исходя из общности их назначения.

Вместе с тем все те сведения, которые отражают порядок и критерии, о которых идет речь, должны быть отражены в учетной политике фирмы. При этом, составляя необходимые реестры, компания должна придерживаться стандартов и наименований, изложенных в Общероссийском классификаторе основных фондов. На практике группировка объектов может оказаться полезной, если перед фирмой стоит задача оптимизировать налогообложение. Тем самым у предприятия будет возможность вычислить, какие именно типы основных фондов наиболее выраженно влияют на величину облагаемой сбором базы.

Учет

Полезно будет изучить такой нюанс, как учет переоценки основных средств. Выше мы отметили, что альтернативой может быть "полуофициальный" анализ рыночной стоимости фондов, заказанный у сторонней организации. Но если речь идет о полноценной процедуре первого типа, необходимо, чтобы строго были соблюдены все этапы бухучета, чтобы характерные для такого явления, как переоценка основных средств, проводки применялись корректно. Рассмотрим данный аспект.

Каким образом производится учет переоценки основных средств? Выше мы сказали, что результатом проведения соответствующей процедуры может быть дооценка или же уценка. В первом случае итоги фиксируются как дополнение к капиталу фирмы. Для этого бухгалтер делает записи в дебет счета 01 (который называется "Основные средства") и в кредит счета 83 ("Добавочный капитал"). Это, конечно, не единственный сценарий, при котором задействуется бухгалтерский счет. Переоценка основных средств может, к примеру, сопровождаться результатом, когда цифры будут фиксироваться на счетах прибылей и убытков в привязке к расчетному периоду. То есть двойная запись изменится наполовину - дебет счета 01, кредит счета 91 ("Прочие доходы и расходы").

Если же результат переоценки противоположный тому, что мы отметили выше (восстановительная стоимость ниже исходной), то фиксируется уценка. Двойная запись по ней будет выглядеть по-другому - дебет 91 счета, кредит счета 01. Возможен вариант, при котором уценку будет решено отнести в уменьшение капитала фирмы, который образован, в свою очередь, за счет дооценки в предыдущие периоды. В этом случае двойная запись будет такой - дебет 83 счета ("Добавочный капитал") и кредит счета 01.

Еще один возможный сценарий - если уценка выше, чем дооценка, вычисленная в предыдущие периоды. Тогда запись фиксирует цифру на счете прибылей и убытков как расход. Выглядеть она будет так: дебет 91 счета, кредит счета 01. Может получиться и так, что произойдет выбытие основных средств, в отношении которых инициирована процедура переоценки. В этом случае двойная запись может выглядеть так: дебет счета 84 ("Нераспределенная прибыль"), кредит 83 счета.

Результаты переоценки основных средств отражаются, таким образом, на разных счетах, в зависимости от того, превышает ли вычисленная цифра по восстановительной стоимости предыдущий показатель или нет. Таков установленный правилами бухгалтерского учета порядок.

Как мы видим, применяемые в ходе такой процедуры, как переоценка основных средств, проводки достаточно просты в своей структуре. В то же время очень важно не ошибиться с определением цифр, которые предстоит фиксировать в учете. Для этого важно выбрать оптимальный метод проведения процедуры, о которой идет речь.

Методы переоценки

Какие есть методы переоценки основных средств? В российской бухгалтерской практике выделяют два основных. Во-первых, это индексный метод. Его особенность в том, что стоимость основных средств исчисляется на базе индексов-дефляторов, которые устанавливаются органами Росстата. Второй метод - это прямой пересчет. Применяя его, организации используют целый комплекс различных показателей: те же данные Росстата, рыночные цены, сведения из специальной литературы и СМИ, помощь экспертных организаций. Многие эксперты сходятся во мнении, что второй метод эффективнее. Он предполагает более комплексный порядок переоценки основных средств. Качество проведения соответствующей процедуры может прямо повлиять на решение банка или иного кредитора или же инвестора касательно сотрудничества с предприятием.

ОФ учитываются в натуральной и денежной форме по классификационным группам.

Учет в натуральной форме позволяет: определить изменение технического со­става ОФ, оценить производственную мощность, составлять баланс оборудования и планировать воспроизводство фондов.

Характеристика ОФ в натуральных показателях отражается в технических пас­портах, где указывается: дата ввода в действие элементов ОФ, их технико-экономические показатели, сведения о мероприятиях по ремонту и модернизации. Натуральная форма оценки определяется в значительной мере особенностями технологического процесса и составом основных фондов каждой отрасли промышленности. В натуральных показателях, как правило, учитывается оборудование только наиболее важных видов. Например, в добыче нефти и газа это эксплуатационный фонд скважин, парк буровых установок; в нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности – технологические установки и их оборудование и аппаратура, т.е. оборудование тех видов, которое предназначено непосредственно для выпуска целевой продукции и определяет производственную мощность предприятия.

Поэтому натуральные показатели имеют очень ограниченную сферу применения, так как в них можно оценивать основные фонды одного вида.

Когда же возникает необходимость оценить всю совокупность основных фондов, имеющихся в распоряжении одного предприятия или промышленности в целом, чтобы проследить за их динамикой, пользуются стоимостными показателями. Однако поскольку основные фонды постепенно изнашиваются, и их стоимость постепенно переносится на изготовляемую продукцию, они не могут иметь постоянную стоимостную оценку или одну ее форму.

Оценка основных фондов – это денежное выражение их стоимости.

Денежная (стоимостная) оценка ОФ необходима для определения: общей их стоимости; ди­намики (изменения стоимости во времени); начисления амортизации, налога на имущество; учета и планирования воспроизводства ОФ, калькуляции себестоимо­сти; расчета эффективности инвестиций в ОФ и т.д. Главный недостаток денежной оценки – обезличенность учета.

В денежной форме ОФ оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость – показывает стоимость ОФ на дату их зачисления на баланс предприятия, включает затраты на приобретение, сооружение и изготовление, доставку и строительно-монтажные работы, а также иные расходы, необходимые для доведения основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

Первоначальная стоимость(Сп) - это стоимость основных фондов на момент сдачи их в эксплуатацию:

Сп = Цо + Зт + Зм где Ц 0 - стоимость (цена) оборудования (или постройки);

З х - транспортные расходы по доставке оборудования (включая тариф на перевозки и стоимость погрузочно-разгрузочных работ);

З м - стоимость строительно-монтажных работ на месте эксплуатации.

Первоначальная стоимость остается неизменной пока оборудование функционирует. Эта стоимость должна быть полностью возмещена за время участия основных фондов в производственном процессе за счет амортизационных отчислений.

В случае достройки, дооборудования, реконструкции и мо­дернизации объектов за счет капитальных вложений или их частичной ликвидации, затраты на проведение этих мероприятий добавляются к первоначальной стоимости основ­ных средств, а при частичной ликвидации их первоначальная стоимость уменьшается на стоимость ликвидируемых частей. Однако характерные для современного производства высокие темпы обновления производственно-технологической базы обу­словливают быстрое изменение условий и соответственно затрат на воспроизводство основных средств. Существенное влияние на стоимость воспроизводства основных средств оказывают инфляционные процессы. В этих условиях оценка по первона­чальной стоимости не дает объективного представления об объеме основных средств организации. Одни и те же средства, приоб­ретенные даже с небольшим интервалом времени, могут иметь разные цены.

Учесть и устранить влияние этих негативных факторов по­зволяет применение оценки по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных фондов. Онапоказывает, какая сумма денежных средств необходима для приобретения такого же или однотипного объекта основных фондов на момент переоценки.

Восстановительную стоимость определяют исходя из реально сложившихся к моменту проведения переоценки условий воспроизводства основных средств, договорных цен и сметных расценок на прове­дение строительно-монтажных работ, оптовых цен на строитель­ные материалы, топливо, энергию, машины, оборудование, инвен­тарь и т.п., транспортных тарифов и т.д.

Восстановительная стоимость основных фондов - это стоимость их воспроизводства в современных условиях. В ходе совершенствования производства, как правило, сокращаются материальные, трудовые и денежные затраты на создание основных фондов, и стоимость их меняется. Т.е. оценка по восстановительной стоимости отражает сумму денежных средств, которую необходимо было бы затратить для приобретения имеющихся в данный момент средств в их первоначальном виде по действующим в этот момент ценам.

Если нужно оценить, во что обойдется то или иное оборудование в современных условиях, то независимо от того, когда оно было приобретено и сколько стоило, его следует оценить по ценам, действующим в настоящее время. Необходимость в такой оценке возникает тогда, когда на предприятиях накапливаются одновременно основные фонды, приобретенные в различное время, особенно если срок службы их исчисляется многими годами. В зависимости от времени приобретения разница в первоначальной стоимости может быть довольно большой. Это вносит затруднение в учет и начисление амортизации, так как на один и тот же вид оборудования в зависимости от сроков его приобретения установлены разные размеры амортизационных отчислений. В таких случаях проводят переоценку стоимости основных фондов по восстановительной стоимости.

Полная переоцен­ка основных средств, называвшаяся генеральной инвентаризаци­ей и переоценкой основных фондов, проводилась в СССР по со­стоянию на 1 октября 1925 г., на 1 января 1972 г. (по хозрасчет­ным предприятиям и организациям) и на 1 января 1973 г. (по бюджетным организациям). Проводилась также частичная пере­оценка основных средств в отдельных отраслях народного хозяй­ства и районах страны. Такие большие интервалы в переоценке были возможны при стабильных ценах на материально-техни­ческие ресурсы. Начиная с 1992 г. в связи с высоким уровнем инфляции переоценка проводилась по специальным постанов­лениям Правительства РФ регулярно по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г. Они были обязательными для всех организаций на тер­ритории РФ.

В 1998 г. в систему переоценки были внесены существенные коррективы. Предприятиям было дано право принимать реше­ние о переоценке основных средств самостоятельно. При необ­ходимости (если, например, в отчетном периоде резко измени­лись рыночные цены) предприятие получило право привести стоимость своих основных средств в соответствие с новым уровнем цен, сделав их переоценку по состоянию на 1 января года, сле­дующего за отчетным. Производить переоценку стоимости ос­новных средств разрешено не чаще одного раза в год. Результа­ты переоценки отражаются на величине добавочного капитала фирмы или фонда средств социальной сферы.

Переоценка объектов основных средств по восстановительной стоимости может осуществляться методом индексации (косвенным методом) и методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

Переоценка ОФ путем прямого пересчета выполняется специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию. Возможными источниками информации для прямого пересчета стоимости ОФ могут быть: данные о ценах на аналоги, подтвержденные изготовителем, имеющиеся в органах государственной статистики, в торговых инспекциях, опубликованные в специальной литературе или в средствах массовой информации; экспертные заключения о стоимости объектов, составленные независимыми экспертами.

Представления о реальной стоимости ОФ дает остаточная стоимость, т.е. первоначальная стоимость (а после переоценки – восстановительная стоимость) за вычетом суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость отражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на себестоимость продукции.

Остаточная стоимость(Со) - это разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями (первоначальная стоимость за вычетом износа):

С о = С п + З км - (С п *N a *Т р)/100

где З км - затраты на капитальный ремонт и модернизацию основных фондов, руб.;

N a - норма амортизации, %;

Т р - срок эксплуатации основных фондов, годы.

Стоимость потребленной части основных фондов оценивается амортизационными отчислениями. Остаточная стоимость показывает, какая часть основных фондов еще осталась недопогашенной, какой частью первоначальных затрат еще обладают основные фонды в данный момент, т.е. какая стоимость еще должна быть перенесена на готовую продукцию. По этой оценке можно судить о степени изношенности оборудования на предприятии. Если она небольшая, то оборудование находится на грани выхода из производственного процесса, на грани полного износа и в ближайшее время должно быть заменено новым. Если оценка по балансовой стоимости по абсолютной величине близка к первоначальной, то это означает, что основные фонды новые и не потребуется их обновление в ближайшие годы. Сопоставляя эти две оценки, можно заблаговременно принимать меры к тому, чтобы своевременно обновить основные фонды. В ходе их использования остаточная стоимость меняется от первоначальной до нуля. К моменту окончания срока жизни оборудования остаточная стоимость будет равна нулю (если не считать стоимость материала, из которого оно изготовлено).

Ликвидационная стоимость – это остаточная стоимость ОФ за вычетом затрат, связанных с ликвидацией основных средств. При ликвидации самого предприятия ликвидационная стоимость может отражать рыночную стоимость основных фондов этого предприятия.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Таким образом, все формы стоимостной оценки основных фондов используются в промышленности одновременно и служат для различных целей. В момент сдачи основных фондов в эксплуатацию абсолютная величина стоимости будет одинакова при всех формах оценки. С течением времени остаточная стоимость снижается. Восстановительная стоимость меняется в зависимости от технического прогресса и других факторов. Первоначальная же стоимость остается неизменной до полного износа и списания имущества. Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений.

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей .

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):

• если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
• если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

• если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
• если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации ().

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.

Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, - на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:

Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (